Zitat

Der Sonderposten mit Rücklageanteil ist ein Passivposten der HGB-Bilanz. Er wird zwischen dem Eigenkapital und den Rückstellungen ausgewiesen, weil er ein „Zwitter“ ist – er enthält nämlich sowohl EK-, als auch FK-Bestandteile. Er umfasst zwei Komponenten:
- Steuerfreie Rücklagen
Das sind Rücklagen, die den steuerpflichtigen Gewinn mindern, weil sie
aus dem Aufwand dotiert sind. Beispiel: Rücklage für
Ersatzbeschaffung (R 35 EStR). Sie werden erst bei ihrer Auflösung
versteuert. Die zukünftige Steuerschuld stellt den FK-Anteil der
Rücklage dar.
- Sonderabschreibungen
Sonderabschreibungen sind rein steuerrechtlich motivierte
Abschreibungen.
Gleichwohl sind sie über die (umgekehrte) Maßgeblichkeit auch im
handelsrechtlichen Abschluss als Aufwand zu verbuchen.
Das kann direkt oder indirekt geschehen (Wahlrecht, § 281 (1) S. 1
HGB). Bei indirekter Sonderabschreibung wird eben der Sonderposten
mit Rücklageanteil angesprochen.
Mit Sonderabschreibungen ist ein Steuerstundungseffekt verbunden.
Die später zu entrichtende Steuer stellt den FK-Anteil an der Position
dar.

Zitat

Sonderposten mit Rücklageanteil
Bilanzanalyse:
In der Analyse von HGB-Abschlüssen wäre es richtig, mit dem Sonderposten mit Rücklageanteil wie bei der Überleitung eines HGB-Abschlusses z.B. in einen IFRS-Abschluss zu verfahren.
D.h. der Sonderposten müsste entsprechend seinem wirtschaftlichen
Charakter mit dem entsprechenden Anteil auf das Eigenkapital und in Höhe des entsprechenden komplementären Steueranteils auf das Fremdkapital aufgeteilt werden.
Aus Vereinfachungsgründen teilt der Analytiker den Posten aber i.d.R.
hälftig dem Eigenkapital und hälftig dem Fremdkapital zu.
Das ist kein Problem, wenn das Volumen des Postens nachrangig ist